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2013/1/9 17:09:55本站原创 【字体:

三、关于流动资产管理的几个具体问题 关于流动资产管理的几个具体问题 1、关于货币资产管理 有两个老生常谈的问题值得重视: 一是及时与银行对账单进行核对,按月编制银行存款余额调节表。 这本来是出纳员每月必做的基础性工作。但在会计实践中,往往因为工 作忙或者工作拖拉,这项工作坚持得并不好。有的学校甚至好几个月也 不与银行对账,其结果,是给自己日后的工作带来许多麻烦。建议各学 校重视这项工作。具体方法就不多讲了。 二是其他货币资金科目的使用。其他货币资金,是指民办培训 学校除现金和银行存款以外的货币资金。包括:外阜存款、银行汇票存 款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。 民办学校可能用到的是信用卡存款。当某学校为领导或行政总务 人员办理信用卡并存入款项时,其帐务处理如下: 1)将现金或银行存款 20000 元存入信用卡。 借:其他货币资金——信用卡存款 贷:现金(或银行存款) 20000 20000

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2)信用卡使用人使用信用卡招待客人 600 元,凭正式发票: 借:管理费用——业务招待费 贷:其他货币资金——信用卡存款
600 600

3)收到信用卡存款利息 30 元。凭银行有关凭证: 借:其他货币资金——信用卡存款 贷:筹资费用
30 30

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、关于对外投资的核算(略) 3、关于对外捐赠 一些学校曾经试图通过对外捐赠的方法,加大成本,合理避税。需 要注意的是, 中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第五十一条规定: 企业所得税法第九条所称公益性捐赠,是指企业通过公益性社会团体或 者县级以上人民政府及其部门,用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》 规定的公益事业的捐赠。 这就是说,学校直接向受赠人的捐赠是不允许税前扣除的。 第五十三条 企业发生的公益性捐赠支出, 不超过年度利润总额
12%

的部分,准予扣除。 4、关于各种扣除的比例限制 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》有专门一节对扣除作了 规定,大家应当仔细进行探讨。特别是一些比例限制,如果超过了,就 要进行纳税调整,增加学校的税负。除刚才介绍的有关公益性捐赠的扣 除规定外,还有一些值得关注的规定。如:职工福利费支出,不超过工 资薪金总额 14%的部分,准予扣除;拨缴的工会经费,不超过工资薪金 总额 2%的部分, 准予扣除; 职工教育经费支出, 不超过工资薪金总额 2.5% 的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除;业务招 待费支出, 按照发生额的 60%扣除, 但最高不得超过当年营业收入的 5‰


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符合条件的广告费和业务宣传费支出,除国务院财政、税务主管部门另 有规定外,不超过当年营业收入 15%的部分,准予扣除;超过部分,准 予在以后纳税年度结转扣除;依照法律、行政法规有关规定提取的用于 环境保护、生态恢复等方面的专项资金,准予扣除;参加财产保险,按 照规定缴纳的保险费,准予扣除。等等。

四、关于非限定性净资产的核算 关于非限定性净资产关于 民办学校的净资产是指资产减去负债后的余额。 净资产按照其是否受到限制, 分为限定性净资产和非限定性净资产。 应当指出,除非出资者或捐赠者对出资的用途事先作出了法定的、 明确的限制,民办学校的净资产,一般都是非限定性净资产。因为出资 人的资金投入是为了整个教育教学活动,既没有限制使用的时间,也没 有规定特定的用途。因此,学校出资人的资金投入,应当列作非限定性 净资产。 学校的非限定性净资产包含许多方面的内容,为了进行明细分类核 算,有必要在非限定性净资产的一级会计科目项下设置二级甚至三 级会计科目。建议设置出资者投入”“发展基金”“公益金”“风险 基金”“合理回报”“本年净资产”“滚存净资产等二级科目。其中: 出资者投入核算学校在申请开办时,经法定验资认证的投资者 实际投入的资金额;发展基金”“公益金”“风险基金核算按照国家有关法律法规 和学校章程规定提取的专用基金;从目前来看,除了《民办教育促进法》 发展基金的提取作了明确的法律规定外,对公益金”“风险基 的提取没有明确的规定。所以在实际工作中,目前各学校也只提取发展基金。如果这样,在设立二级科目时,只设立发展基金就行 了。

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合理回报核算在章程中明确表明要求取得合理回报的民办培训 学校根据决策机构的决议,实际应付给出资者的合理回报。年度末,将非限定性净资产——合理回报明细帐户转入非限定性净资产—— 本年净资产明细帐户。本年净资产核算本年的净资产动态情况。每月,学校应当将本月 发生的提供服务收入非限定性收入”“其他收入非限定性收入 等收入类账户的账面余额和业务活动成本管理费用筹资费用其他费用等成本费用类账户的账面余额分别转入本明细帐户。年末,非限定性净资产——本年净资产的余额转入非限定性净资产—— 滚存净资产明细帐户。滚存净资产核算历年的滚存结余。 账务处理举例: 12008 9 30 日,结转本月提供服务收入非限定性收入” 146000 元,其他收入非限定性收入”3000 元,投资收益”10000 元。 借:提供服务收入非限定性收入 146000 其他收入非限定性收入 投资收益——债券收益 3000 10000

贷:非限定性净资产——本年净资产 159000 22008 9 30 日,结转本月业务活动成本”90000 元,管理 费用”30000 元,筹资费用”5000 元,其他费用”2000 元。 借:非限定性净资产——本年净资产 127000 贷:业务活动成本 管理费用 筹资费用 其他费用
90000 30000 5000 2000

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2008 年年度会计报告做出后,次年一月,根据学校董事会决议



 


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